Вопрос: ...Организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), заключила договор на вывоз бытовых отходов. В договоре не разграничены понятия твердых и жидких бытовых отходов, так как услуги оказываются комплексно. Налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки указал, что организация не вправе учитывать в целях применения УСН расходы по вывозу образующихся жидких бытовых отходов. Правомерна ли позиция налогового органа? (Консультация эксперта, ФНС РФ, 2009)

Вопрос: Организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), заключила договор на вывоз бытовых отходов. При этом в договоре не разграничены понятия твердых и жидких бытовых отходов, так как услуги оказываются комплексно. Налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки указал, что организация не вправе учитывать при определении объекта налогообложения при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы по вывозу образующихся жидких бытовых отходов. Правомерна ли позиция налогового органа?
Ответ: В соответствии с пп. 36 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
Правила предоставления услуг по вывозу твердых и жидких бытовых отходов утверждены Постановлением Правительства РФ от 10.02.1997 N 155 (далее - Правила).
Согласно п. 2 Правил твердые и жидкие бытовые отходы - это отходы, образующиеся в результате жизнедеятельности населения (приготовление пищи, упаковка товаров, уборка и текущий ремонт жилых помещений, крупногабаритные предметы домашнего обихода, фекальные отходы нецентрализованной канализации и др.).
Как следует из вышеприведенной формулировки, Правилами предусмотрены единые (общие) подходы к отнесению отходов, образующихся в результате жизнедеятельности населения, к жидким и твердым бытовым отходам. Также Правила не конкретизируют отдельно понятия твердых бытовых и жидких бытовых отходов.
Кроме того, по тексту Правил приводятся нормы и положения, касающиеся в целом бытовых отходов - то есть отсутствует какое-либо разделение понятий твердых и жидких бытовых отходов.
Пунктом 7 Правил установлено, что заказ на услуги по вывозу бытовых отходов оформляется в письменной форме путем составления документа (договор, квитанция, талон и т.п.), в котором должны содержаться сведения о наименовании организации исполнителя, месте ее нахождения (юридический адрес), для индивидуального предпринимателя - фамилия, имя, отчество, сведения о государственной регистрации и наименование зарегистрировавшего его органа, а также указываться фамилия, имя, отчество потребителя, адрес, по которому должны быть оказаны услуги, наименование оказываемых услуг, сроки их оказания, цена, порядок оплаты и другие условия.
То есть п. 7 Правил также обобщенно указан заказ на услуги по вывозу бытовых отходов.
Таким образом, по нашему мнению, организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), вправе учитывать при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы по вывозу всех образующихся бытовых отходов - как жидких, так и твердых. Однако при этом налогоплательщику следует учитывать возможность возникновения спора с налоговыми органами, который может привести к судебному разбирательству.
О.А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
11.12.2009

Перечень расходов, которые можно учесть на УСН, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Согласно пп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить налоговую базу на стоимость вывоза твердых бытовых отходов. Данный подпункт был введен Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Таким образом, с 1 января 2008 г. расходы по вывозу твердых бытовых отходов (ТБО) правомерно учесть в составе расходов по пп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

{Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Правомерно ли при определении налоговой базы по УСН учитывать в расходах затраты на вывоз жидких бытовых отходов? (Консультация эксперта, 2011) {КонсультантПлюс}}

Названные расходы учитываются для целей налогообложения на дату оплаты услуг поставщикам (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При применении УСН признаются расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, если они удовлетворяют критериям, которые указаны в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Для документального подтверждения расходов необходимы первичные документы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Поэтому если Вы вывозите мусор, принадлежащий арендатору, то, по нашему мнению, такие расходы не должны уменьшать налогооблагаемую базу, т.к. не будут соответствовать критериям ст. 252 НК РФ (экономически не обоснованы).

Если же Вы вывозите собственный мусор, то Вы вправе включить данные расходы при исчислении налога при УСН.

Мы на ОСНО по договору к нам приезжает машина один раз в неделю и очищает контейнер от мусора. Вывоз мусора сторонними организациями можно отнести на расходы? Сумма 2000 без НДС в месяц. Вот эту сумму можно отнести на расходы при налоговом учете? И на какие прочие или материальные?

Расходы по вывозу мусора являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Для целей налогообложения прибыли данные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п.1 ст.252, подп.49 п.1 ст.264 НК РФ).

Такой вывод следует из Главы 26.2 НК РФ, где в перечне расходов по УСН поименованы затраты по вывозу твердых отходов. Поскольку перечни материальных затрат при УСН и ОСНО одинаковые (ст. 254 НК РФ) можно сделать вывод о том, что при расчете налога на прибыль такие затраты признаются прочими.

Обоснование данной позиции приведено ниже в статье журнала «Учет в сфере образования», которую Вы можете найти в закладке «Журналы»

Статья: Затраты на вывоз мусора можно учесть в составе расходов

Образовательная организация работает на «упрощенке». Она заключила со сторонней фирмой договор на вывоз мусора с территории организации. Может ли бухгалтер признать в налоговом учете эти затраты?

Да, такие траты учесть в составе налоговых расходов можно.

Такое право организациям дают положения подпункта 36 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Согласно ему расходы по вывозу твердых бытовых отходов принимаются при исчислении облагаемой базы по единому налогу.*

Отвечала Е.Л. ОРЛОВА,
руководитель департамента
налогов и права
ЗАО «АФ “АудитСибМаш”»
КГ «Лекс»

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ», № 4, IV КВАРТАЛ 2008

Мусор и отходы образуются, независимо от рода занятий и характеристики деятельности компаний. Это неотъемлемый атрибут функционирования крупных промышленных и торговых предприятий, а также небольшого бизнеса.

Учет расходной части утилизации мусора - это основа для грамотного и эффективного ведения бизнеса. Он позволяет предотвратить путаницу и обеспечивает отсутствие проблем с налоговыми органами.

Учет обладает собственной спецификой, и проводить его можно несколькими вариантами. Однако наиболее простой и правильный следующий способ.

Необходимо ориентироваться следующими инструкциями:

Этап 1

Организации необходимо перечислить аванс за утилизацию. При получении счета-фактуры от контрагента, НДС принять к вычету. Но придется предоплату прописать в договоре.

Этап 2

Получив на руки талоны, бухгалтеру следует составить проводку по дебету счета 50 на субсчет 60.

Этап 3

Выдаваемые под отчет талоны необходимо будет списывать с кредита счета 50 в дебет счета 71.

Этап 4

После расходования талонов сотруднику компании следует отчитаться по авансу, а бухгалтеру - составить справку. Задолженность подотчета (на сумму талонов) будет списана на расходы компании. А НДС нужно отражать в дебете счета 19 с кредитом 71.

Этап 5

Погашенные талоны принимают к вычету, основание для которого - это счет-фактура и справка бухгалтера.

Стоимость подобного рода расходов также может отражаться как «расчеты с поставщиками и подрядчиками», а приобретенные талоны могут быть приняты на забалансовый счет.

Для торговых организаций оплата вывоза мусора - расходы по обычным видам деятельности, поэтому они должны учитываться на счете 44.

При этом расходы, понесенные на покупку талонов (то есть фактическое внесение предоплаты) не подлежит учету в целях налогообложения. А НДС исполнителем может быть принято к вычету только при наличии счета-фактуры.

Выполняя работы на стройплощадке, организация обязана вывозить с нее мусор и отходы. С кем можно заключить договор на вывоз мусора? Как отразить такие операции в бухучете и можно ли принять данные расходы в целях налогообложения? Поговорим об этом подробнее.

Заключаем договор
Обустройство и содержание стройплощадок должно выполняться с соблюдением требований, изложенных в СанПиН 2.2.3.1384-03 «Гигиенические требования к организации строительного производства и строительных работ» (утверждены постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 11 июня 2003 г. № 141). Согласно этим требованиям строительные организации обязаны вывозить со стройплощадок мусор и отходы.
Договор на вывоз мусора можно заключить со специализированной компанией. Обратите внимание: законодательство не обязывает такие организации иметь лицензию. Однако местные власти могут предъявить к ним специальные требования. Например, в пункте 3.3.1 постановления правительства Москвы от 9 ноября 1999 г. № 1018 указано, что вывоз твердых бытовых отходов и крупногабаритного мусора осуществляется организациями и физическими лицами, «имеющими специализированный транспорт, лицензию на перевозку грузов автомобильным транспортом, заключившими договоры... выигравшими конкурс (тендер)».Об отражении расходов в бухучете
Затраты на вывоз мусора и отходов являются накладными расходами строительных организаций. В состав затрат на строительство они включаются как расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок и расходы по подготовке объектов строительства к сдаче.Что с налогами?
Обычно обязанность по вывозу мусора со стройплощадки возлагается на подрядчика (или субподрядчика), то есть на ту организацию, которая непосредственно выполняет строительные работы. Для целей налогообложения прибыли расходы по вывозу мусора и отходов строительства учитываются у нее в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
«Входной» НДС по этим расходам строительная организация имеет право принять к вычету, если речь идет о подрядчике. Другое дело – заказчик. «Входной» налог на добавленную стоимость он «передает» по сводному счету-фактуре* инвестору, который в конечном счете и примет налог к вычету.ПРИМЕРЗАО «Строймастер» (подрядчик) заключило договор на вывоз мусора со стройплощадки со специализированной организацией. Стоимость ее услуг составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).
В учете подрядчика будут сделаны следующие проводки:ДЕБЕТ 20КРЕДИТ 60– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оказаны услуги по вывозу мусора и отходов;ДЕБЕТ 19КРЕДИТ 60– 18 000 руб. – отражен НДС по оказанным услугам;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19– 18 000 руб. – возмещен из бюджета НДС.

МОЖНО ЛИ ПРИЗНАТЬ РАСХОДЫ ПРИ «УПРОЩЕНКЕ»?Строительным организациям, применяющим упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы», необходимо обратить внимание на следующее. По мнению специалистов Минфина России, расходы по оплате услуг специализированных организаций по вывозу мусора не учитываются при определении налоговой базы по единому налогу (см. письмо от 10 января 2006 г. № 03-11-04/2/1). Так что строительным организациям, работающим на упрощенной системе налогообложения, которые решили признавать подобные расходы, скорее всего придется отстаивать свою позицию в суде. Определенные шансы на удачный исход дела в данном случае есть, поскольку по этому вопросу имеются положительные судебные решения (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 июля 2005 г. № А56-23975/04).